2. MARCO CONCEPTUAL DE IASB

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

HISTORIA DEL MARCO CONCEPTUAL

Abril 1989           El Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (el marco conceptual) fue aprobado  por la Junta de IASB.

Julio 1989           Publicado el Marco conceptual  

Abril 2001           El Marco fue adoptado por IASB

PROPOSITO Y ESTADO DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, de IASB, describe los conceptos básicos a partir de los cuales se preparan los estados financieros. El Marco sirve como guía para que la Junta desarrolle los estándares de contabilidad y como guía para resolver los problemas de contabilidad que no son tratados directamente en una Norma internacional de contabilidad o en una Norma internacional de información financiera o en una Interpretación.

En ausencia de un Estándar o Interpretación que aplique de manera específica a una transacción, la administración tiene que usar su juicio para desarrollar y aplicar una política de contabilidad que resulte en información que sea relevante y confiable. Al hacer ese juicio, la NIC 8.11 requiere que la administración considere las definiciones, el criterio de reconocimiento y los conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en el Marco. Esta elevación de la importancia del Marco fue alcanzada en las revisiones que en el 2003 se le hicieron a la NIC 8.

EL MARCO CONCEPTUAL DE IASB

El Marco conceptual:

·         Define los objetivos de los estados financieros;

·         Identifica las características cualitativos que hacen que la información contenida en los estados financieros sea útil; y

·         Define los elementos básicos de los estados financieros y los conceptos para el reconocimiento y la medición de ellos en los estados financieros. [Marco conceptual, parágrafo 1, en adelante abreviado como M.1]

Estados financieros de propósito general

El Marco conceptual trata los estados financieros de propósito general que la empresa de negocios (incluyendo las empresas de negocio que son propiedad del estado) prepara y presenta al menos anualmente para satisfacer las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios que son externos a la empresa. Por consiguiente, el Marco conceptual no necesariamente aplica a los informes financieros de propósito especial tales como los informes a las autoridades tributarias, informes a las autoridades regulatorias gubernamentales, prospectos preparados en vinculación con ofertas de valores, e informes preparados en vinculación con combinaciones de negocios.

Los usuarios y sus necesidades de información

Las principales clases de usuarios de los estados financieros son los inversionistas actuales y potenciales, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobiernos y sus agencias, y el público en general. Todas esas categorías de usuarios confían en los estados financieros para ayudarles a tomar decisiones. [M.9]

El Marco conceptual también concluye que dado que los inversionistas son proveedores de capital de riesgo para la empresa, los estados financieros que satisfacen sus necesidades también dejarán satisfechas la mayoría de las necesidades de información de los otros usuarios. Común a todos esos grupos de usuarios es su interés en la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como la oportunidad y certeza de esos flujos de efectivo futuros. [M.10]

El Marco conceptual observa que los estados financieros no pueden proveer toda la información que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas. Por un lado, los estados financieros muestran los efectos financieros de eventos y transacciones pasados, mientras que las decisiones que la mayoría de los usuarios de los estados financieros toman se relacionan con el futuro. Además, los estados financieros proveen solamente una cantidad limitada de la información no-financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros.

Si bien todas las necesidades de información de esos grupos de usuarios no pueden ser satisfechas por los estados financieros, hay necesidades de información que son comunes a todos los usuarios, y los estados financieros de propósito general se focalizan en satisfacer esas necesidades.

Responsabilidad por los estados financieros

La administración de la empresa tiene la responsabilidad primaria por la preparación y presentación de los estados financieros de la empresa. [M.11]

El objetivo de los estados financieros

El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la posición financiera, el desempeño y los cambios en la posición financiera de la empresa, que sea útil para un rango amplio de usuarios al tomar decisiones económicas. [M.12-14]

Posición financiera

La posición financiera de la empresa es afectada por los recursos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, y por su capacidad de adaptarse a los cambios en el ambiente en el cual opera. [M.16]

El balance general presenta este tipo de información. [M.19]

Desempeño

El desempeño es la capacidad de la empresa para ganar utilidades a partir de los recursos en los cuales ha invertido. La información sobre las cantidades y variabilidad de las utilidades le ayuda a pronosticar los flujos de efectivo futuros a partir de los recursos existentes de la empresa y a pronosticar los flujos de efectivo adicionales potenciales a partir de los recursos adicionales que se pueden invertir en la empresa. [M.17]

El Marco conceptual establece que la información sobre el desempeño es suministrada principalmente en el estado de ingresos (resultados). [M.19]. La NIC 1 agrega un cuarto estado financiero básico, el estado que muestra los cambios en el patrimonio.

Cambios en la posición financiera

Los usuarios de los estados financieros buscan información sobre las actividades de inversión, financiación y operación que la empresa ha emprendido durante el período que informa. Esta información ayuda a valorar qué tan bien la empresa es capaz de generar efectivo y equivalentes de efectivo y cómo usa esos flujos de efectivo. [M.18]

El estado de flujo de efectivo suministra este tipo de información. [M.19]

Notas y cuadros complementarios

Los estados financieros también contienen notas y cuadros complementarios, así como otra información que (a) explica los elementos contenidos en el balance general y en el estado de ingresos, (b) revela los riesgos y las incertidumbres que afectan a la empresa, y (c) explica cualesquiera recursos y obligaciones que no se reconocen en el balance general. [M.21]

Supuestos subyacentes (Hipótesis fundamentales)

El Marco conceptual establece los supuestos que subyacen a los estados financieros:

·         Base de causación (acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y de los otros eventos se reconocen cuando ocurren, más que cuando se recibe o paga efectivo o equivalente de efectivo, y se informan en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. [M.22]

·         Empresa en marcha.  Los estados financieros presumen que la empresa continuará en operación de manera indefinida o, si esa presunción no es válida, se requieren revelar ello y una base diferente de información. [M.23]

Características cualitativas de los estados financieros

 Esas características son los atributos que hace que la información contenida en los estados financieros sea útil para inversionista, acreedores y otros. El Marco identifica cuatro características cualitativas principales: [M.24]

·         Compresibilidad

·         Relevancia

·         Confiabilidad

·         Comparabilidad

Comprensibilidad

La información debe ser presentada de manera que sea fácilmente comprensible por usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades de negocio y económicas, así como de la contabilidad, y que estén dispuestos a estudiar la información de manera diligente. [M.25]

Relevancia

La información contenida en los estados financieros es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios. Puede hacer ello mediante (a) ayudarles a evaluar eventos pasados, presentes o futuros relacionados con la empresa y (b) confirmando o corrigiendo las evaluaciones pasadas que hicieron. [M.26-28]

La materialidad es un componente de la relevancia. La información es material cuando su omisión o declaración equivocada podría influenciar las decisiones económicas de los usuarios. [M.29]

La oportunidad es otro componente de la relevancia. Para que sea útil, la información tiene que ser suministrada a los usuarios dentro del tiempo en que es más probable que aporte a sus decisiones. [M.43]

Confiabilidad (Fiabilidad)

La información contenida en los estados financieros es confiable si está libre de error y sesgos  materiales y los usuarios pueden confiar que ella representa de manera fiel los eventos y las transacciones. La información no es confiable cuando de manera intencional está diseñada para influir las decisiones en una dirección particular. [M.31-32]

Algunas veces hay intercambio entre relevancia y confiabilidad – y se requiere juicio para aportar el balance apropiado. [M.45]

La confiabilidad es afectada por el uso de estimados y por las incertidumbres asociadas con los elementos que se reconocen y miden en los estados financieros. Esas incertidumbres son tratadas en parte mediante la revelación y en parte mediante ejercer prudencia al preparar los estados financieros. La prudencia es la inclusión de un grado de cautela en el ejercicio de los juicios que se necesitan para hacer los estimados que se requieren en condiciones de incertidumbre, de manera tal que los activos o los ingresos (resultados) no se sobre-estimen y los pasivos o los gastos no se sub-estimen. Sin embargo, solamente se puede ejercer prudencia en el contexto de las otras características cualitativas que se encuentra en el Marco conceptual, particularmente la relevancia y la presentación fiel de las transacciones contenidas en los estados financieros. La prudencia no justifica la sobre-declaración deliberada de los pasivos o de los gastos, ni la sub-estimación deliberada de los activos o de los ingresos (resultados), porque los estados financieros no serían neutrales y, por consiguiente, no tendrían la cualidad de la confiabilidad. [M.36-37]

Comparabilidad

Con el tiempo, los usuarios tienen que ser capaces de comparar los estados financieros de la empresa, de manera que puedan identificar tendencias en su posición y desempeño financieros. Los usuarios también tienen que ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas. La revelación de las políticas de contabilidad es esencial para la comparabilidad. [M.39-42]

Los  elementos de los estados financieros

Los estados financieros muestran los efectos financieros de las transacciones y de los otros eventos, y lo hace agrupándolos en clases amplias de acuerdo con sus características económicas. Esas clases amplias son denominadas los elementos de los estados financieros.

Los elementos que se relacionan directamente con la posición financiera (balance general) son: [M.49]

·         Activos

·         Pasivos

·         Patrimonio

Los elementos que se relacionan directamente con el desempeño (estado de ingresos/resultados) son: [M.70]

·         Ingresos

·         Gastos

El estado de flujo de efectivo refleja tanto los elementos del estado de ingresos (resultados) como los cambios en los elementos del balance general. [M.47]

Definiciones de los elementos relacionados con la posición financiera

·         Activos.  Los activos son recursos que la empresa controla como resultado de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan para la empresa beneficios económicos futuros. [M.49(a)]

·         Pasivos.  Los pasivos son obligaciones presentes de la empresa que surgen de eventos pasados y cuya liquidación se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos. [M.49(b)]

·         Patrimonio. Es el interés residual en los activos de la empresa luego de deducir todos sus pasivos. [M.49(c)]

Definiciones de los elementos relacionados con el desempeño

·         Ingresos.  Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. [M.70]

·         Gastos. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. [M.70]

La definición de ingresos (resultados) comprende tanto los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y a ellos se les refiere con una variedad de nombres diferentes que incluyen ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalías y rentas. Las ganancias representan los otros elementos que satisfacen la definición de ingresos (resultados) y pueden, o no, surgir en el curso de las actividades ordinarias de la empresa. Las ganancias representan incrementos en los beneficios económicos y como tales no son de naturaleza diferente a los ingresos ordinarios. Por consiguiente, en el Marco conceptual no se considera que constituyan un elemento separado. [M.74]

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Reconocimiento es el proceso de incorporar en el balance general o en el estado de ingresos (resultados) un elemento que satisface la definición de tal y además satisface el siguiente criterio de reconocimiento: [M.82-83]

·         Es probable que cualesquiera beneficios económicos asociados con el elemento fluirán a o desde la empresa; y

·         El costo o valor del elemento se puede medir confiablemente.

Con base en ese criterio general:

·         En el balance general se reconoce un activo cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluirán para la empresa y el activo tiene un costo o valor que se puede medir confiablemente. [M.89]

·         En el balance general se reconoce un pasivo cuando es probable que una salida de recursos que incorporan beneficios económicos resultará de la liquidación de una obligación presente y la cantidad a la cual se realizará la liquidación se puede medir confiablemente. [M.91]

·         En el estado de ingresos (resultados) se reconoce un ingreso cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros relacionados con un incremento en un activo o con un decremento en un pasivo, y además se puede medir confiablemente. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento del incremento en los activos o el decremento en los pasivos (por ejemplo, el incremento neto en los activos que surge de la venta de bienes o servicios o el decremento en los pasivos que surge de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor). [M.92]

·         Los gastos se reconocen cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros relacionados con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo, y además se puede medir confiablemente. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de los gastos ocurrió simultáneamente con el reconocimiento de un incremento en los pasivos o un decremento en los activos (por ejemplo, la causación de salarios de los empleados o la depreciación del equipo). [M.94]

Medición de los elementos de los estados financieros

La medición conlleva la asignación de las cantidades monetarias a las cuales se reconocen e informan los elementos de los estados financieros.  [M.99]

El Marco conceptual reconoce que en los estados financieros hoy se usa una variedad de bases de medición con diferentes grados y combinaciones variantes, incluyendo: [M.100]

·         Costo histórico

·         Costo corriente

·         Valor realizable neto (liquidación)

·         Valor presente (descontado)

El costo histórico es la base de medición que más comúnmente se usa hoy, pero usualmente se le combina con otras bases de medición. El Marco conceptual no incluye conceptos o principios para seleccionar cuál base de medición se debe usar para elementos particulares de los estados financieros o en circunstancias particulares. Sin embargo, las características cualitativas ofrecen alguna orientación. [M.101]