Para aquellos contadores que a estas alturas del 2009, ya han dejado de lado preocupaciones respecto al Balance del año anterior y están por decidir en qué momento y con qué herramientas afrontaran el trabajo de implantar el Plan Contable General Empresarial, a continuación proponemos un esquema de trabajo que podrá seguir paso a paso:
ESQUEMA NORMATIVO DE IMPLANTACION DEL PCGE
RECONOCIMIENTO de todos los activos y pasivos según definición y requisitos del Sistema Contable aceptado en el Perú. ALTA DE ELEMENTOS
NO RECONOCIMIENTO de partidas como activos o pasivos según definición y requisitos del Sistema Contable aceptado en el Perú. BAJA DE ELEMENTOS.
RECLASIFICACION de las cuentas de los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto reconocidos, del PCGR anterior al PCGE. AUTOMATIZADO POR CONTASIS.
MEDICION, Aplicando las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Obsérvese que dentro de los pasos enunciados el de reclasificación de cuentas del PCGR al PCGE es sólo uno de las 4 tareas que involucran el esquema integral y en orden secuencial ocupa el 3er. lugar en prioridad de tareas. Pero también es necesario señalar que el mismo se realizará al ultimo nivel analítico con el que llevan el control contable en cada empresa. Si se lleva a nivel de 4 o 5 digitos y si cuentan con un control analítico adicional de entidades, documentos u operaciones de las subcuentas y de las divisionarias, la reclasificación tendrá que llevarse a cabo a este ultimo nivel analítico:
- CUENTA PCGR. 12 CLIENTES
- SUBCUENTA PCGR: 121 FACTURAS POR COBRAR
- EMPRESA TERCERA XXX, FACTURA No. …….
- EMPRESA VINCULADA XXX, FACTURA No. …..
Observese que en el ejemplo las facturas por cobrar de la primera empresa se reclasificará a la cuenta 12 del PCGE, Cuentas por Cobrar Comerciales a Terceros. En tanto que la factura por cobrar de la segunda empresa se reclasificará a la cuenta 13 del PCGE, Cuentas por Cobrar Comerciales a Vinculadas.
Sin embargo esta tarea de reclasificación del PCGR al PCGE, tal como se mostró en el III Seminario del Club del Contador del mes de Febrero 2009, con la ayuda del utilitario de reclasificación como el que cuenta el software Contable Financiero de SUITE CONTASIS V 8.04, prácticamente se realiza de forma automática. Ver video demo de reclasificación del PCGR al PCGE haciendo click en: http://www.intranet.contasis.net/html/reclasificador.html
Con lo que el trabajo complicado técnicamente hablando en la implantación del PCGE sería el de RECONOCIMIENTO y MEDICION de los elementos de los EE.FF. que requieren tal análisis para su incorporación o retiro de los EE.FF.
Por ello que en este artículo abundaremos los conceptos y normas vinculadas a estos dos procedimientos que ninguna tecnología de información, podrá realizar, sino que compete al criterio profesional del contador público.
El sistema contable peruano está conformado de la siguiente manera:
- MARCO CONCEPTUAL IASB
- NIC – NIIF VIGENTES
- INTERPRETACIONES SIC – CNIIF
- INSTRUMENTOS NORMATIVOS LOCALES
Plan Contable General Empresarial
EE.F. - CONASEV
Libros y Registros de Carácter Tributario (SUNAT)
A continuación veamos que trata el Marco Conceptual del IASB, que a diferencia de las NIC – NIIF y sus interpretaciones, ha sido escasamente difundido a pesar de su enorme influencia en el proceso de implantación de los instrumentos normativos locales y en especial del PCGE.
MARCO CONCEPTUAL: Trata los temas siguientes:
A). El objetivo de los EE FF;
B).Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los EE FF;
C).La definición, reconocimiento y valoración de los elementos que constituyen los EE FF; y
D). Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
De entre todos estos aspectos conceptuales, el referido al punto C).La definición, reconocimiento y valoración de los elementos que constituyen los EE FF. Está íntimamente vinculado al proceso de implantación del PCGE, por lo que rápidamente lo comentamos:
DEFINICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS EE.FF.
Las definiciones de activos, pasivos, ingresos y gastos identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance y en la cuenta de resultados.
RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS
Es el proceso por el que se incorporan o se retiran del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de reconocimiento de cada uno de ellos, incluidas en el Plan Contable General Empresarial PCGE.
El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los requisitos de:
PROBABILIDAD DE OBTENER BENEFICIOS FUTUROS
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o
saldrán, de la empresa.
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa.
La valoración del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EE FF.
- Por ejemplo, cuando es probable que una cuenta por cobrar a un cliente vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo.
- No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reducción esperada en los beneficios económicos por tal motivo.
FIABILIDAD EN LA VALORACIÓN
La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un coste o valor que pueda ser determinado de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido anteriormente.
En muchos casos, cuando el coste o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los EE FF, y no debe menoscabar su fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser reconocidas. Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia de la reclamación puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios.
IMPORTANCIA RELATIVA
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para su reconocimiento en los EE FF, es necesario tener en cuenta las condiciones de importancia relativa.
Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
De otro lado, existe una interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. PARTIDA DOBLE
RECONOCIMIENTO POSTERIOR
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento anteriormente establecidas, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.
INFORMACIÓN SOBRE ELEMENTOS QUE NO CUMPLEN LAS CONDICIONES
Puede estar justificado que una partida a la que, aún poseyendo las características esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a través de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los EE FF.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los EE FF, para la evaluación de la situación financiera, los resultados y los flujos de fondos de una empresa.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
Se reconoce un activo en el balance cuando:
§ Es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa y, además
§ El activo tiene un coste o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en la cuenta de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo.
La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios económicos que van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocen como obligaciones en los EE FF.
No obstante, las deudas puedan cumplir la definición de pasivos y, supuesto que satisfacen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los EE FF.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
EJEMPLO: CONTINGENCIA LEGAL – DAÑOS Y PERJUICIOS CONTRA TERCEROS.
A tal efecto, cuando el importe del pasivo no pueda calcularse de forma fiable, ni siquiera por un importe mínimo, deberá informarse en la memoria, sin perjuicio del grado de indeterminación inherente al cálculo de toda provisión, en el que en numerosas ocasiones el requisito de que la salida de recursos sea probable, necesariamente deberá reconducirse a un cálculo del importe probable de la obligación.
MEDICION O VALORACIÓN- CONCEPTO
Valoración es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los EE FF, para su inclusión en el balance y en la cuenta de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de valoración.
BASES DE VALORACIÓN
En los EE FF se emplean diferentes bases de valoración, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: Costo histórico; Costo corriente; Valor realizable (o de liquidación); Valor actual.
CRITERIOS DE UTILIZACIÓN
La base o método de valoración más comúnmente utilizado por las empresas, al preparar sus EE FF, es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de valoración.
Por ejemplo, las existencias se registran contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual.
Además, algunas empresas usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del coste histórico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
